Momshåndbogen - Nyhedsbrev

Før du beslutter dig: Tip en kollega Bestil her: Kr. 3990,- Køb 1 års abonnement

Nyhedsbrev, 4/Oktober 2008

I den forgangne periode har der været en række afgørelser som kan være interessante for en større kreds.

Tysk sælger må godt henvise til transportører ved fjernsalg

Skatterådet finder ikke, at det kan anses som indirekte involvering i transporten, hvis en virksomhed, som sælger varer via en tysk butik og en webshop, på sin hjemmeside oplister en række fragtmænd, som kan tage sig af de aktuelle transporter af varerne fra Tyskland til Danmark. Dette gælder, selvom sælgeren modtager provision fra fragtmændene.

Da virksomheden ikke er indirekte involveret i transporten kan varerne sælges med tysk moms, og virksomheden skal ikke momsregistreres i Danmark.

Sammensat helbredsydelse var momspligtig i sin helhed

En virksomhed udbyder én samlet ydelse bestående af sygeoptagelse med journalopstart, scanninger, blodprøvning og andre undersøgelser, kiropraktisk behandling, yogaundervisning, tarmskylning, indlæg om sundhed og kost. Dertil kommer ubegrænset adgang til wellness center og spa under opholdet på et golf og wellness hotel, samt ubegrænset kostvejledning i et år. Ydelsen omfatter også forplejning samt, de første fire dage af behandlingsforløbet, overnatning på hotellet.

Behandlingsforløbet er sammensat ud fra et holistisk menneskesyn, da udgangspunktet er, at der er en sammenhæng mellem de enkelte behandlinger, således at der opnås en vis synergieffekt.

Ud fra en helhedsvurdering kan ydelsen ikke sidestilles med hospitalsbehandling og lægevirksomhed, fordi patienterne ikke opsøger ydelserne på baggrund af en helbredsmæssig anomali forbundet med udpræget fysisk gener. Behandlingerne sker ligeledes ikke udelukkende på baggrund af at patienterne, efter en konkret lægelig vurdering, anses for at have brug for behandling til at genoptræne, vedligeholde og forebygge.

Det er Skatterådets opfattelse, at der ved momsfritagelse af forebyggende behandlinger, skal foreligge en begrundet konkret sundhedsrisiko for den enkelte patient. Skatterådet anså ydelsen for at være af mere generel karakter, idet ydelsen ikke tager sigte på forebyggelse af nogen specifik sygdom. Ydelsen kan muligvis forebygge en sygdom, som den pågældende aftager måske vil komme til at lide af en gang i fremtiden.

Såfremt faktum ville være, at virksomheden ville levere enkeltstående hovedydelser, ville der kunne gives momsfritagelse for kiropraktiske behandlinger og yogaundervisning.

Et boligselskab er én juridisk enhed

Denne dom fra Højesteret vedrører, om et boligselskab var lønsumsafgiftspligtig af ydelser, som det havde leveret til selskabets afdelinger.

Højesteret fandt, at en afdeling i en boligorganisation ikke var en selvstændig juridisk enhed, men måtte anses for en del af boligorganisationen. Videre udtalte Højesteret, at lønsumsafgiftspligt forudsatte, at der var tale om levering af varer eller ydelser til en tredjepart, dvs. en fra leverandøren adskilt juridisk enhed. Dette var ikke tilfældet, hvor den almene boligorganisation udfører boligadministration for organisationens egne afdelinger.

På baggrund af Højesterets dom skal almene boligorganisationer, der alene leverer momsfri administrationsydelser og momspligtige ydelser til egne afdelinger afmeldes fra lønsumsafgifts- og momsregistrering. SKAT udsender snarest muligt en meddelelse med nærmere retningslinier om muligheden for at fremsætte krav på tilbagebetaling af indbetalt lønsumsafgift og moms.

Opgørelse af forsikringsvirksomheders momsfradragsprocent

SKAT har efter drøftelse med Forsikring og Pension udarbejdet retningslinjer for opgørelsen af den samlede omsætning i livsforsikrings- og skadeforsikringsvirksomheder ved opgørelsen af delvis fradragsret. De nye retningslinjer indebærer en forbedret adgang til momsfradrag for fællesomkostningerne i livs- og skadesforsikringsvirksomhederne.

Opgørelse af delvis fradragsret foretages på baggrund af omsætningsfordelingen mellem momspligtige og momsfrie aktiviteter. I retningslinjerne er det defineret, hvilke poster i forsikringsvirksomhedens regnskab, der skal indgå i beregningen af omsætningsfordelingen. Hvor hovedfilosofien hidtil har været, at regne med bruttoindtægter, har SKAT med de nye retningslinjer ændret holdning.

Nu regnes der i stedet med "bruttoomsætning", hvorved menes, at visse beløb kan modregnes i bruttoindtægterne. For eksempel kan opsparingselement, afgivne forsikringspræmier, udbetalte erstatninger samt bonus og præmierabatter modregnes i præmieindtægterne, mens kurstab og renteudgifter kan modregnes i investeringsafkastet. Dog ikke kurstab ved salg af domicilejendomme og kun renteudgifter i det omfang, de er udtryk for udgifter ved udøvelse af indlånsvirksomhed (dvs. modtagelse af indlån fra offentligheden).

Den momsfrie omsætning vil dermed blive reduceret, hvilket vil kunne ses på fradragsprocenten, der alt andet lige vil stige.

Foruden den fremadrettede gevinst er det også muligt at rejse krav for de foregående år. SKAT har efter forhandlinger med Forsikring & Pension accepteret, at virksomhederne er berettiget til at anvende de nye regler for opgørelse af momstilsvaret tilbage til 1. januar 2004. Ønsker virksomhederne at benytte sig af denne mulighed, skal et eventuelt krav være indsendt til SKAT inden den 20. december 2008.

Skatteministeriet erstatningsansvarlig for fejlfortolkning af momsretten

Skatteministeriet fik medhold i, at en virksomhed ikke kunne rette et tilbagebetalingskrav direkte mod ministeriet i anledning af, at der med urette var opkrævet moms af vurderingsydelser i forbindelse med lånesagsbehandling, som en række ejendomsmæglere leverede til selskabet i perioden 1. juli 1994-12. november 2003.

Landsretten henviste til, at det er foreneligt med principperne om EU-rettens effektivitet og ligebehandling samt om momsens neutralitet, at alene leverandøren, der er afgiftspligtig efter loven, kan rette et tilbagebetalingskrav mod skattemyndighederne, mens aftageren af den - med urette - momsbelagte ydelse er henvist til at rette et civilretligt krav mod leverandøren, forudsat at tilbagebetaling i det enkelte tilfælde ikke bliver umulig eller uforholdsmæssig vanskelig. Landsretten fandt ikke, at virksomheden havde godtgjort, at tilbagebetaling fra ejendomsmæglerne ville være umulig eller uforholdsmæssig vanskelig.

Landsretten fandt imidlertid Skatteministeriet erstatningsansvarlig for det forhold, at ministeriet i forarbejderne til momsloven, der trådte i kraft den 1. juli 1994 og som foranledigede virksomheden til at anmode ejendomsmæglerne om at begynde at lægge moms på deres vurderingsydelser - havde tilkendegivet, at sådanne ydelser fremover var momspligtige, hvilken opfattelse ministeriet havde gentaget i en korrespondance med Dansk Ejendomsmæglerforening og Finansrådet. Tilkendegivelsen fra ministeriet blev afgivet, selv om vedtagelsen af momsloven ikke havde ført til nogen ændring af Momsnævnets praksis, hvorefter vurderingsydelser som de i sagen omhandlede ikke ansås for momspligtige. Virksomheden blev således i kraft af Skatteministeriets tilkendegivelser fejlagtigt bibragt den opfattelse, at ydelserne fremover var momspligtige, hvilket de objektivt ikke var efter Momsnævnets - fortsat gældende - praksis.

Udlejningsaktivitet omfattet af momsfritagelsen for "ydelser i nær tilknytning til udøvelsen af sport"

Landsskatteretten har fundet en forenings udlejning af en skydebane for en momsfritaget ydelse i nær tilknytning til udøvelsen af sport. Foreningen, som selv ønskede at anse udlejningen for momspligtig, udlejer dels den pågældende skydebane til associerede foreninger, anvender dels banen til egne formål.

Momsfritagelsen begrundes med. at udlejning af banerne - såvel på betalingskortbasis som i forbindelse med turneringer og lignende - er ydelser til fordel for sports- og idrætsudøvere, idet en eventuel afgiftsfritagelse på sådanne transaktioner netop kommer baneskydningssportens udøvere til gode.

Flyselskaber, der hovedsageligt flyver i udenrigstrafik - Liste over anerkendte flyselskaber

SKAT har anerkendt Air Greenland A/S, Karlog Air Charter A/S og North Flying A/S som flyselskaber, der mod betaling hovedsageligt flyver i udenrigstrafik.

SKAT har for nuværende anerkendt følgende flyselskaber efter den midlertidige ordning:

Air Alsie A/S
Air Greenland A/S
Danish Air Transport A/S
Jet Time A/S
Karlog Air Charter A/S
North Flying A/S
SAS Konsortiet
SAS Scandinavian Airlines Danmark A/S.

Nu kun én definition på "skib i udenrigsfart"

SKAT har efter samtykke fra Skatteministeriet ændret definitionen på skib i udenrigsfart med virkning fra den 1. juli 2008. Herefter skal der i forbindelse med momsfritagelse for ydelser præsteret for skibe i udenrigsfart alene anvendes én definition på udenrigsfart.

Fra og med 1. juli 2008 vil definitionen på udenrigsfart således alene omfatte fart, der overvejende finder sted mellem havne uden for det danske momsområde og fart, der overvejende finder sted mellem en havn, der er beliggende inden for det danske momsområde, og havne, der er beliggende udenfor dette område. Overvejende er, når mere end 50 pct. af sejladsen foregår på den nævnte måde.

Entre til kasino er momspligtigt

Landsskatteretten har stadfæstet, at entreindtægter til kasino med momsfrie spil er momspligtige. Retten anser entreindtægten og kasinospillene for at være to forskellige ydelser, som ikke er så nært forbundne, at de skal behandles som "ét hele".

Anvendelse af ejerlejlighed i forbindelse med ansattes ophold under udstationering m.v. berettiger ikke til momsfradrag

Skatterådet har truffet afgørelse om, at en kommende lejlighedsejers forventede anvendelse af lejligheden ikke berettiger til momsfradrag, hvilket medfører, at sælger ikke kan få tilbagebetalt momsudgifterne i forbindelse med opførelsen mv.

Der er særligt lagt vægt på, at udstationering af medarbejdere i længere tid eller anden slags længerevarende ophold i lejligheden kan forekomme. En sådan anvendelse sidestilles med boligformål, hvilket ikke berettiger til fradrag.

Lønninger til fagforenings amtsrådsformænd er lønsumsafgiftspligtigt

Sagen vedrørte, om en fagforening skulle betale lønsumsafgift af vederlag til formændene for foreningens amtskredse og til næstformændene for fire af amtskredsene.

Østre Landsret konkluderede, at vederlagene skulle indeholdes i lønsumsafgiftsgrundlaget. Retten udtalte, at om en person kan betragtes som ansat, afhænger af en bedømmelse af arbejdsforholdets og vederlagets karakter. Hvis forholdet efter en sådan bedømmelse må sidestilles med et ansættelsesforhold, skal vederlaget indgå i lønsumsafgiftsgrundlaget, uanset at personen er valgt af en generalforsamling til at udføre arbejdsopgaven.

I den konkrete sag lagde landsretten til grund, at både amtskredsformanden og amtskredsnæstformanden i de enkelte kredse var fuldtidsbeskæftigede med udførelse af de arbejdsopgaver, som amtskredsen skal varetage i henhold til foreningens love og retningslinjer. Heri indgik også opgaver af ledelsesmæssig og administrativ karakter i forbindelse med driften af amtskredskontoret og lokal implementering af de af hovedbestyrelsen vedtagne overordnede politikker.

Efter en samlet vurdering fandt landsretten ikke, at det af amtskredsformændene og næstformændene udførte arbejde kunne karakteriseres som egentlig bestyrelsesarbejde. I denne forbindelse henviste retten til, at de pågældende var månedslønnede med afregning af A-skat, AM-/SP-bidrag, ATP samt pension og 6 ugers ferie med løn, hvorfor deres arbejdsforhold havde karakter af en levevej. De pågældende måtte derfor sidestilles med ansatte, hvorfor deres vederlag indgik i lønsumsafgiftsgrundlaget for fagforeningen.

Med venlig hilsen

Grant Thornton, Statsautoriseret Revisionsaktieselskab